Steuerliche Neuerungen im Gesetz 58/2003 vom 17. Dezember 2003 über die allgemeine Besteuerung, eingeführt durch das Gesetz 11/2021

Artikel dreizehn des Gesetzes 11/2021 vom 9. Juli über Maßnahmen zur Vorbeugung und Bekämpfung von Steuerbetrug nimmt eine Reihe von Änderungen am Gesetz 58/2003 vom 17. Dezember über die allgemeine Besteuerung (LGT) vor.

Die Vorschrift enthält wichtige Neuerungen in Bezug auf die freiwillige Bereinigung der steuerlichen Situation, wodurch dieses Verfahren für den Steuerzahler sehr viel interessanter wird.

Senkung der Zuschläge für die verspätete Einreichung von Steuererklärungen oder Selbstveranlagungen ohne vorherige Aufforderung (Artikel 27 LGT).

Vor der Verabschiedung des Gesetzes 11/2021 betrugen die Zuschläge für die freiwillige verspätete Einreichung von Steuererklärungen oder Selbstveranlagungen 5,10,15 oder 20%, je nach der verstrichenen Zeit (3,6,9,12 Monate) seit dem Ende der Einreichungsfrist. Darüber hinaus wurden nach einem Jahr Zinsen fällig.

Die neue Regelung sieht vor, dass der Zuschlag sich nun auf 1 Prozent beläuft, zuzüglich eines weiteren Prozents für jeden vollen Monat, den die Selbstveranlagung oder die Steuererklärung verspätet eingereicht wird. Wird die Selbstveranlagung oder Steuererklärung mehr als 12 Monate nach Ablauf der Einreichungsfrist eingereicht, beträgt der Zuschlag 15 % zuzüglich Verzugszinsen.

Wird die Selbstveranlagung somit beispielsweise zwischen 3 und 4 Monaten nach Ablauf der Frist eingereicht, beträgt der Zuschlag nach dem neuen System 4 % (im Gegensatz zu den 10 %, die nach der alten Regelung fällig gewesen wären), was einer Differenz von 6 % entspricht. In allen Bereichen ist die neue Regelung für den Steuerzahler vorteilhafter.

Die Neuregelung bedeutet einen Wechsel von einem System fester Zuschläge zu einem verhältnismäßigeren und gerechteren System, worauf in der Präambel der Vorschrift selbst hingewiesen wird, bei dem die Zuschläge flexibler werden und von der jeweils verstrichenen Zeit abhängen. Ziel ist es, Anreize für eine möglichst schnelle freiwillige Bereinigung zu schaffen.

Neu ist auch die Befreiung von der Zuschlagsregelung, wenn der Steuerpflichtige Tatsachen oder Umstände bereinigt, die mit denen identisch sind, die von dem Finanzamt in Bezug auf einen bestimmten steuerlichen Begriff geregelt wurden, und die sich auf einen anderen Zeitraum beziehen, sofern folgende Voraussetzungen erfüllt sind:

a) die Steuererklärung oder Selbstveranlagung wird innerhalb von sechs Monaten nach Bekanntgabe des Steuerbescheids eingereicht;

b) der sich aus der Verrechnung ergebende Betrag wird gezahlt;

c) es wird kein Rechtsbehelf gegen die Veranlagung eingelegt und

d) die Bereinigung führt nicht zur Verhängung einer Sanktion.

Die Erfüllung dieser Anforderungen kann insofern problematisch sein, als es vorkommen kann, dass der Steuerpflichtige nach Ablauf der Sechsmonatsfrist immer noch nicht weiß, ob ein Bußgeldverfahren eingeleitet wird, da die Verwaltung über eine ebenso lange Frist von sechs Monaten verfügt, um ein Bußgeld zu verhängen (die Frist wird durch die Änderung von Art. 209.2 LGT durch das neue Gesetz von 3 auf 6 Monate verlängert).

Das neue System von Zuschlägen gilt einen Tag nach der Veröffentlichung im Staatsanzeiger, d.h. ab dem 11. Juli 2021. Es wird jedoch eine Übergangsregelung eingeführt, wonach sie auch für Zuschläge gilt, die vor ihrem Inkrafttreten erhoben wurden, sofern dies für den Steuerpflichtigen günstiger ist und der Zuschlag nicht rechtskräftig geworden ist.

Reduzierung der Sanktionen (Artikel 188 Absätze 1 und 3 LGT)

Das Gesetz 11/2021 hat ebenfalls im Bereich der steuerrechtlichen Sanktionen zu einer Verbesserung für den Steuerzahler geführt, da diese reduziert wurden. Zum einen wurde die für die Unterzeichnung von Steuerbescheiden mit Zustimmung in einem Prüfverfahren vorgesehene Sanktionsminderung auf 65 Prozent erhöht (gegenüber den bisherigen 50 Prozent). Zum anderen erhöht sich der Nachlass für die prompte Zahlung und das Nicht-Einlegen eines Rechtsmittels oder einer Beschwerde gegen den Steuerbescheid oder eine Sanktion von 25 auf 40 Prozent.

Die in Artikel 188 Absätze 1 und 3 LGT vorgesehenen neuen Ermäßigungen werden in gleicher Weise auf die vor ihrem Inkrafttreten verhängten Sanktionen angewandt, wenn diese nicht angefochten wurden und nicht rechtskräftig sind. Die neue Ermäßigung gemäß Artikel 188 Absatz 3 LGT (40 %) kommt ebenfalls zur Anwendung, wenn folgende Bedingungen erfüllt sind:

a) Es wird die Rücknahme des Einspruchs oder der Klage gegen die Sanktion und gegebenenfalls gegen den Bescheid, aus dem sich die Sanktion ergibt, zwischen dem Inkrafttreten des Gesetzes und dem 1. Januar 2022 nachgewiesen und

b) der Restbetrag der Sanktion wird innerhalb der Frist für die freiwillige Zahlung (Art. 62.2 des LGT) gezahlt, die mit der Benachrichtigung nach dem Nachweis der Rücknahme.

Mit dieser Maßnahme sollen diejenigen Steuerpflichtigen begünstigt werden, die bereit sind, sich mit dem Finanzamt zu einigen, ohne zeit- und kostenintensive Verfahren anzustrengen.

Unsere Experten von Lozano Schindhelm verfügen über umfangreiche Erfahrung in der Bereinigung aller Arten von Steuern sowie in der Unterstützung, Beratung und Vertretung von natürlichen und juristischen Personen in laufenden Prüfungsverfahren.

Wir empfehlen allen in Spanien steuerlich Ansässigen und Nicht-Ansässigen, die ihren steuerlichen Verpflichtungen nicht innerhalb der gesetzlich festgelegten Frist nachgekommen sind, ihre Situation unverzüglich zu bereinigen und dabei die mit dem Gesetz 11/2021 eingeführten Vorteile zu nutzen, insbesondere die Reduzierung der Zuschläge für eine verspätete Einreichung.

Autor: Claudia Cascant